На основании Положения «О порядке организации и проведения налоговых проверок» налоговые проверки в РУз делятся на три вида:
- Камеральная проверка
- Выездная проверка
- Налоговый аудит
Каждая из проверок имеет свои особенности и порядок проведения.
Налоговый аудит — это проверка, которую налоговая служба проводит, чтобы убедиться, что компания правильно рассчитала и уплатила налоги за определённый период. Во время аудита изучают финансовую и налоговую отчётность, чтобы проверить, соответствует ли она нормам законодательства и правильно ли отражены налоговые обязательства в учёте.
Когда проводится налоговый аудит
Налоговый аудит назначается в следующих случаях:
- У компании высокий уровень налогового риска.
- По результатам камеральной проверки компания не представила исправленную отчетность или объяснения по найденным расхождениям, либо представленные объяснения были недостаточными.
- Компания проходит процедуру добровольной ликвидации (если нет заключения от налоговых консультантов).
- В рамках расследований по уголовным делам, когда проверяется финансово-хозяйственная деятельность компании.
- У индивидуальных предпринимателей, которые прекратили свою деятельность (кроме тех, кто платил налоги по фиксированной ставке или декларации).
Сроки и правила проведения налогового аудита
Как и когда проводится налоговый аудит?
Обычно налоговая служба заранее предупреждает компанию о налоговом аудите, отправляя извещение за 30 дней до начала проверки. Однако, если есть подозрения на уклонение от уплаты налогов, аудит могут начать и без предупреждения.
В приказе о проведении аудита указывается:
- Причины, по которым проводится аудит.
- Название компании и её идентификационный номер.
- Имена и должности проверяющих.
- Цель аудита (какие именно налоги будут проверять).
- Сроки и период проверки.
- Номер регистрации в электронной системе проверок.
Сроки проведения аудита
Обычно аудит длится 30 рабочих дней. Срок может быть продлён от 2 до 6 месяцев, если:
- Нужно проверить большой объём документов.
- Документы повреждены и их нужно восстановить.
- Требуется привлечение экспертов или специалистов.
- Произошли чрезвычайные ситуации (стихийные бедствия и т.д.).
Обратите внимание: во время аудита нельзя вносить изменения в налоговую отчётность за проверяемый период.
Когда заканчивается аудит
Аудит считается завершённым в день, когда подписывается акт проверки. Все результаты вносятся в Единую систему электронной регистрации проверок в течение 3 рабочих дней после окончания аудита.
Налоговая служба не может проводить повторный аудит по тем же налогам за тот же период, если проверка уже была проведена. Общий срок проведения аудита не может превышать 6 месяцев.
Налоговый аудит при ликвидации компаний и прекращении деятельности предпринимателей
Налоговый аудит проводится для компаний, которые добровольно закрываются, а также для индивидуальных предпринимателей, прекративших свою деятельность. Если речь идёт о нерезидентах Узбекистана, работающих через постоянное представительство, аудит проводится после завершения срока, указанного в договоре, на основании которого они были зарегистрированы в налоговой службе.
В каких случаях аудит не требуется
Аудит не проводится для компаний, которые не вели никакой финансово-хозяйственной деятельности с момента регистрации и не имеют налоговой задолженности.
Проверяемый период
При ликвидации компании налоговая служба может проверять не более трёх последних лет её работы перед закрытием.
Осмотр территорий и помещений
Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговый аудит, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещений проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом.
Что делать, если бухгалтерские документы или налоговые отчёты утеряны или уничтожены?
Если налогоплательщик потерял или уничтожил важные бухгалтерские документы, которые необходимы для расчёта налогов, налоговая служба сама может определить сумму налогов. Это происходит также, если налогоплательщик не представил нужные документы. В таком случае расчёты ведутся на основе предыдущих данных с использованием специального коэффициента, называемого дефлятором.
Как налоговая рассчитывает ресурсные налоги, если нет документов
- Налог на имущество: сумма налога определяется, исходя из стоимости имущества, норм амортизации и действующих ставок.
- Земельный налог: рассчитывается на основе данных о площади земельного участка и установленных ставок.
- Налог за пользование водными ресурсами: определяется по объёму использованной воды и применяемым ставкам.
Если компания работает меньше года
Если компания зарегистрирована менее года, налоговая определяет налоги на основе имеющейся информации, которая может включать:
- Данные, полученные от других организаций и государственных структур.
- Информацию о компаниях с аналогичным видом деятельности, которые регулярно подают отчётность.
Как налоговая определяет налоговую базу по налогу на прибыль, налогу с оборота
Когда документы отсутствуют, налоговая опирается на следующие данные:
- Полученные сведения: налоговая использует данные от других госорганов, чтобы определить, что считать объектом налогообложения и какую базу использовать для расчёта.
- Анализ аналогичных компаний: если данных недостаточно, для расчёта берутся сведения о компаниях, которые занимаются аналогичной деятельностью и регулярно предоставляют отчётность.
- Если компания работает только через безналичные платежи, налоговая использует данные банка о движении денег по счетам, чтобы определить сумму доходов и, соответственно, налогов.
- Наличный расчёт (розничная торговля, общепит): для таких компаний доходы определяются на основе поступления наличных денег на счета в банке.
Показатели для сравнения с аналогичными компаниями:
- Вид деятельности.
- Объёмы добычи полезных ископаемых.
- Объёмы произведённых товаров, оказанных услуг или выполненных работ, товарооборот.
- Количество клиентов, учеников или участников сделок.
- Численность работников и их среднемесячный фонд оплаты труда.
- Потребление сырья и ресурсов для производства.
- Показатели рентабельности (отношение чистой прибыли к выручке и расходам).
- Месторасположение компании.
Как рассчитывается фонд оплаты труда
Если отсутствуют документы о зарплатах сотрудников, налоговая определяет фонд оплаты труда на основе данных о средней зарплате и количестве работников в аналогичных компаниях. Этот расчёт проводится независимо от реальной финансовой ситуации в бизнесе.
Истребование документов при налоговом аудите
Во время налогового аудита инспектор имеет право запрашивать у компании необходимые документы. Проверяемая компания должна предоставить их в течение пяти рабочих дней с момента получения запроса. Если не удаётся сделать это в срок, нужно письменно уведомить инспектора об этом.
Когда можно не предоставлять документы
Налоговая не может повторно требовать документы, которые уже были предоставлены во время предыдущих проверок (камеральных, выездных) или мониторинга, если они были переданы в виде заверенных копий. Однако, если документы возвращались компании в оригинале или были утеряны из-за форс-мажора, налоговая может запросить их снова.
Отказ от передачи запрашиваемых документов фиксируется инспектором в специальном протоколе.
Запрос документов у третьих лиц
Инспектор может также запросить документы, касающиеся деятельности проверяемой компании, у её контрагентов или других лиц, которые могут обладать нужной информацией.
Выемка документов и предметов при налоговом аудите
Налоговая служба может изъять документы, предметы или электронные носители в следующих случаях:
- Если компания не предоставила нужные документы в срок во время налогового аудита.
- Если налоговая считает, что копий документов недостаточно и есть риск, что оригиналы могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены.
Обратите внимание: изъятие документов не проводится в ночное время (с 23:00 до 06:00).
Порядок проведения инвентаризации при налоговом аудите
Во время налогового аудита инспекторы могут проводить инвентаризацию имущества компании, чтобы проверить, совпадают ли фактические данные с бухгалтерским учётом. Это помогает убедиться, что все активы и обязательства правильно учтены.
Что подлежит инвентаризации
- Всё имущество компании, где бы оно ни находилось, и любые финансовые обязательства.
- Производственные запасы и другие активы, которые не принадлежат компании, но числятся в её учёте (например, на хранении, в аренде или для переработки).
- Имущество, которое не было учтено по каким-либо причинам.
Как проводится инвентаризация
- Проверка фактических остатков проводится с участием сотрудников, ответственных за хранение ценностей (кассиры, заведующие складами, менеджеры торговых точек и т.д.).
- Имущество проверяется путём подсчёта, взвешивания и обмера.
- Для ценностей, которые принадлежат другим, но находятся у компании, составляются отдельные описи.
Обратите внимание: основные средства, которые не подлежат восстановлению и больше не могут использоваться, в инвентаризационную опись не включаются. Для таких объектов составляется отдельный список с указанием причин их непригодности (износ, повреждение и т.д.), и их списание проводится в установленном порядке.
Оформление результатов налогового аудита
По итогам налогового аудита инспектор составляет акт в трёх экземплярах. К акту прилагаются документы, которые подтверждают выявленные нарушения налогового законодательства, если таковые были обнаружены. Если нарушений не выявлено, в акте делается отметка об их отсутствии.
Подписание и передача акта
- Все экземпляры акта подписываются инспекторами, проводившими проверку.
- Один экземпляр вручается налогоплательщику в течение трёх рабочих дней после завершения аудита.
- Подпись налогоплательщика в акте не означает его согласия с результатами аудита.
Что делать, если вы не согласны с результатами
Если налогоплательщик не согласен с выводами и фактами, изложенными в акте, он имеет право подать письменные возражения в налоговый орган. Это можно сделать в течение десяти дней после получения акта, оспаривая как весь документ, так и отдельные его пункты.
Проверки налогоплательщиков, злоупотребляющих правом или уменьшающих налоги через фиктивные сделки
Когда налоговая служба обнаруживает, что компания пытается снизить свои налоги через сомнительные схемы, такие действия расцениваются как злоупотребление правом. Если в ходе налогового аудита выявляется, что налогоплательщик уменьшает налоговые платежи, используя фиктивные сделки для зачёта НДС, налоговая база пересчитывается на основе рыночной стоимости товаров или услуг.
Что считается рыночной стоимостью
Рыночная стоимость — это справедливая и вероятная цена, по которой товар или услуга может быть продана на рынке. Она может определяться как уполномоченными органами и оценочными компаниями, так и с использованием различных источников информации.
Как проверяется правильность расчёта НДС
Налоговая служба может использовать следующие источники для проверки стоимости товаров и услуг:
- Себестоимость и прайс-листы.
- Данные информационных агентств о ценах.
- Информация из СМИ и биржевые сводки.
- Бюллетени цен на импортируемые товары от таможенных и инвестиционных органов.
- Данные статистики и официальные нормативы для установления цен.
- Результаты хронометражных обследований, проведённых при выездных проверках.
Что происходит при выявлении нарушений
Все материалы налогового аудита анализируются и обобщаются налоговой службой. Если обнаруживаются факты злоупотребления или фальсификации сделок (например, фиктивные зачёты НДС), эта информация используется для дальнейшего анализа и включается в систему управления налоговыми рисками, чтобы предотвратить подобные нарушения в будущем.