Отредактировано в июле 2026г

На основании Положения «О порядке организации и проведения налоговых проверок» (приложение №2 к ПКМ №1 от 07.01.2021г) налоговые проверки в РУз делятся на три вида:

• Камеральная проверка
• Выездная проверка
• Налоговый аудит
• Дистанционная налоговая проверка

Каждая из проверок имеет свои особенности и порядок проведения.

КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА: ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

В каких случаях проводится камеральная налоговая проверка?

Камеральная налоговая проверка проводится в следующих случаях:

• непредставлении налогоплательщиком уточненной налоговой отчетности или обоснований в течение десяти дней со дня получения уведомления, направленного налогоплательщику налоговым органом о выявленных расхождениях по результатам предпроверочного анализа;
• наличие риска совершения нарушения налогового законодательства, установленного на основе системы управления налоговыми рисками;
• в случаях, установленных актами законодательства;
• при выявлении ошибок или расхождений в представленной налогоплательщиком налоговой отчетности.

Налоговые органы вправе проводить камеральную налоговую проверку также при:

• поступлении в налоговый орган обращений физических и юридических лиц о фактах нарушения налогового законодательства;
• представлении налогоплательщиком уточненной налоговой отчетности, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате, по сравнению с ранее представленной налоговой отчетностью либо увеличена сумма понесенного убытка.

Что такое предпроверочный анализ?

Предпроверочный анализ — автоматизированный анализ представленной налоговой отчетности и другой информации о деятельности налогоплательщика, проводимый налоговыми органами с использованием информационных систем, без участия налогоплательщика.

До начала проведения камеральной налоговой проверки налоговые органы могут проводить предпроверочный анализ.

При этом предпроверочный анализ не проводится за налоговый период, по которому проводится или был проведен налоговый аудит.

Предпроверочный анализ проводится без приказа руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и без привлечения налогоплательщика.

Что происходит, если при предпроверочном анализе выявлены расхождения или ошибки?

Если в ходе предпроверочного анализа налоговым органом выявлены расхождения и (или) ошибки в представленной налоговой отчетности со сведениями, имеющимися у налогового органа, налогоплательщику через персональный кабинет налогоплательщика направляется уведомление о внесении соответствующих исправлений в налоговую отчетность по форме согласно приложению N 3а.

Налогоплательщик обязан в десятидневный срок со дня получения уведомления о внесении соответствующих исправлений представить уточненную налоговую отчетность либо обоснование выявленных расхождений.

Предпроверочный анализ считается оконченным с даты представления налогоплательщиком уточненной налоговой отчетности или обоснования выявленных расхождений либо назначения камеральной налоговой проверки.

За какие периоды может проводиться камеральная налоговая проверка?

Камеральная налоговая проверка может проводиться в отношении налоговых периодов, по которым не истек срок исковой давности, установленный статьей 88 Налогового кодекса.

Камеральная налоговая проверка не проводится за налоговый (отчетный) период, если за этот период проводится налоговый мониторинг. Указанное правило не применяется при досрочном прекращении налогового мониторинга.

Может ли проводиться повторная камеральная налоговая проверка за тот же период?

Проведение повторной камеральной налоговой проверки по одним и тем же налогам за один и тот же налоговый (отчетный) период не допускается, за исключением случаев выявления новых обстоятельств, не известных налоговому органу при проведении камеральной налоговой проверки.

В качестве новых обстоятельств для проведения повторной камеральной налоговой проверки признаются:

• представление уточненной налоговой отчетности, ведущей к уменьшению сумм налогов или увеличению суммы убытка;
• непредставление дополнительного или исправленного счета-фактуры в случае, когда представление такового предусмотрено в порядке, установленном Налоговым кодексом;
• внесение изменений в первичные учетные документы;
• выявление несоответствия юридического оформления сделок или экономических отношений их фактическому экономическому содержанию, выявление схем, направленных на уменьшение сумм налогов, или случаев злоупотребления правом;
• наличие сведений о налоговых правонарушениях в обращениях физических и юридических лиц;
• наличие сведений судебных или правоохранительных органов о налоговых правонарушениях (приговоры, определения, решения или сопроводительные письма);
• возникновение налогового обязательства и (или) налогового риска на основании данных внешних источников;
• выявление новых расхождений при предпроверочном анализе.

Где проводится камеральная налоговая проверка?

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, обслуживающего налогоплательщиков.

На каком основании проводится камеральная налоговая проверка?

Камеральная налоговая проверка проводится на основании приказа руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, оформляемого по форме согласно приложению N 4 к настоящему Положению.

На основании приказа о проведении камеральной налоговой проверки проводится проверка только одного налогоплательщика.

В приказе о назначении камеральной налоговой проверки указываются наименование и идентификационный номер налогоплательщика, фамилия, имя, отчество и должность проверяющего лица, сроки проведения камеральной налоговой проверки, проверяемый период, виды проверяемых налогов и сборов.

Срок проведения камеральной налоговой проверки исчисляется с даты, указанной в приказе о назначении камеральной налоговой проверки.

Сколько может длиться камеральная налоговая проверка?

Общий срок камеральной налоговой проверки не может превышать шестидесяти дней.

Может ли налоговый орган запрашивать документы у третьих лиц?

В процессе камеральной налоговой проверки налоговый орган может истребовать документы (информацию) у третьих лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности налогоплательщика, в порядке, установленном статьей 147 Налогового кодекса.

Что происходит, если до окончания проверки представлена уточненная налоговая отчетность?

Если налогоплательщиком за пять дней до окончания камеральной налоговой проверки будет представлена уточненная налоговая отчетность, в которой изменена сумма ранее исчисленного налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом представленной уточненной налоговой отчетности.

Чем завершается камеральная налоговая проверка?

Должностное лицо, проводящее проверку, по результатам камеральной налоговой проверки, составляет заключение по форме согласно приложению N 6 к настоящему Положению.

В заключении указываются сведения, послужившие основанием для инициирования камеральной налоговой проверки, излагаются были ли выявлены налоговые правонарушения, подтверждены ли они частично или нет, а также есть ли расхождения или ошибки в налоговой отчетности.

В заключении также указываются результаты изучения и анализа информации (документов), истребованной у налогоплательщика или у третьих лиц либо полученной при осмотре территорий и помещений налогоплательщика, а также в ходе проведения выездных налоговых проверок, если такие действия производились в рамках камеральной налоговой проверки.

Заключение, составленное по камеральной налоговой проверке, в течение двух дней рассматривается и утверждается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Что происходит, если по результатам проверки выявлены расхождения или ошибки?

В случае выявления в соответствии с утвержденным заключением по результатам камеральной налоговой проверки расхождений или ошибок в налоговой отчетности налоговым органом в двухдневный срок налогоплательщику направляется требование, по форме согласно приложению N 7 к настоящему Положению, об исправлении выявленных расхождений.

Дата направления требования считается датой завершения камеральной налоговой проверки.

Камеральная налоговая проверка считается также завершенной, если по итогам изучения и анализа в представленной налоговой отчетности не выявлено расхождений или ошибок и об этом налоговый орган направляет в персональный кабинет налогоплательщика соответствующее уведомление.

Что должен сделать налогоплательщик после получения требования?

Налогоплательщик обязан в течение пяти дней со дня получения требования представить в налоговый орган через персональный кабинет налогоплательщика уточненную налоговую отчетность по соответствующим налогам либо обоснование выявленных расхождений с представлением подтверждающих документов.

Налогоплательщик в качестве обоснования выявленных расхождений, указанных в требовании, вправе представить заключение организации налоговых консультантов.

Такое обоснование от имени налогоплательщика организация налоговых консультантов может представить самостоятельно на основе договора с налогоплательщиком.

Сколько времени налоговый орган рассматривает обоснования налогоплательщика?

Представленные обоснования налогоплательщика рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение пятнадцати дней со дня получения соответствующих документов (обоснований).

При полном или частичном согласии с представленными обоснованиями выявленных расхождений в течение трех дней налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление об отмене ранее направленного требования либо уточненное требование о внесении исправлений в налоговую отчетность.

В каких случаях налоговый орган вправе назначить налоговый аудит?

Если налогоплательщик не представил уточненную налоговую отчетность либо не представил обоснования выявленных расхождений или представленные обоснования признаны недостаточными, налоговый орган вправе назначить налоговый аудит налогоплательщика.

При этом налоговый аудит проводится в порядке, установленном главой 6 настоящего Положения.

Что происходит, если в ходе камеральной проверки выявлено налоговое правонарушение?

Если в ходе камеральной налоговой проверки обнаружены факты совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений, за которые в соответствии с главой 28 Налогового кодекса установлена ответственность, должностное лицо, проводившее камеральную налоговую проверку, составляет акт, в котором фиксируются факты нарушения налогового законодательства.

Акт составляется по форме согласно приложению N 8 к настоящему Положению в течение десяти дней со дня выявления факта налогового правонарушения, но не позднее даты окончания камеральной налоговой проверки.

Указанный акт должен быть составлен до составления заключения, указанного в пункте 35 настоящего Положения.

Акт подписывается должностным лицом, проводившим камеральную налоговую проверку и налогоплательщиком.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводившего камеральную налоговую проверку, рассматривает акт и другие материалы камеральной налоговой проверки по истечении десяти, но не позднее пятнадцати дней со дня составления акта.

К заключению или акту о налоговом правонарушении прилагаются фотографические снимки, видеозаписи и другие материалы, полученные должностным лицом налогового органа в ходе проверки.

Какое решение принимается при выявлении налогового правонарушения?

Дела о налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном частями седьмой — девятнадцатой статьи 165 Налогового кодекса и решение по результатам рассмотрения принимается в порядке, предусмотренном статьей 166 Налогового кодекса.

По результатам рассмотрения акта о налоговом правонарушении и других материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение пяти дней принимает решение, предусматривающее доначисление налогов и пени или их отказ в этом.

Решение о доначислении налогов и пени в отношении налогоплательщика за совершение налогового правонарушения направляется налогоплательщику в течение двух дней после его принятия.

Когда исполняется решение налогового органа?

Исполнение решения налогового органа осуществляется налоговым органом, принявшим это решение, по истечении одного месяца со дня получения налогоплательщиком указанного решения.

В случае неисполнения налогоплательщиком в добровольном порядке решения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки, взыскание налоговой задолженности производится налоговым органом самостоятельно в порядке, предусмотренном статьями 120 — 124 Налогового кодекса.

Можно ли обжаловать решение по результатам камеральной налоговой проверки?

Решение налогового органа, принятое по результатам камеральной налоговой проверки, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган или суд.

Решение Налогового комитета может быть обжаловано в суд.

Рассмотрение жалоб, поступивших в вышестоящий налоговый орган, осуществляется в порядке, установленном главой 30 Налогового кодекса.

Автор статьи: Евгения Сон,

руководитель Yaran Consulting

сертифицированный аудитор