Основные изменения по налогам в 2026г

На основании Закона РУз №1104 и №1108 от 25.12.2025г внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс РУз. Налоговый Комитет направил разъяснительное письмо по обновлениям.

По налогу на добавленную стоимость (НДС)

1. В целях обеспечения единообразного применения налогового законодательства уточнен порядок обложения НДС операций, связанных с распределением денежных средств, взысканных в виде штрафов с юридических и физических лиц.

В случаях, когда налогоплательщик получает такие средства:

• деятельность налогоплательщика, в рамках которой осуществляется распределение

указанных денежных средств, признается оказанием услуг уполномоченному государственному органу;

• указанные поступления признаются вознаграждением за оказание услуг уполномоченному государственному органу;
• для целей налогообложения НДС налоговая база определяется исходя из суммы полученного вознаграждения, при этом сумма НДС включается в состав данного вознаграждения.

Таким образом, поступающие распределенные суммы штрафов подлежат обложению НДС в общем установленном порядке как вознаграждение за оказанные услуги.

2. С 1 января 2026 года нулевая ставка НДС применяется также к товарам, экспортируемым через электронные торговые платформы (маркетплейсы).

Расширен перечень документов, подтверждающих экспорт товаров. Теперь в качестве подтверждения принимаются документы, являющиеся основанием для вывоза товаров, реализованных через электронные торговые платформы.

В результате налогоплательщики, осуществляющие экспорт товаров через маркетплейсы, при наличии соответствующих документов смогут заявлять к возмещению входящий НДС в установленном порядке.

3. Уточняется порядок применения нулевой ставки НДС в сфере международных

перевозок. В частности, установлено, что:

• нулевая ставка НДС применяется к услугам, оказываемым непосредственно в аэропортах Республики Узбекистан и в воздушном пространстве Республики Узбекистан по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, при условии, что такие услуги оказываются в рамках международных перевозок;
• нулевая ставка НДС, предусмотренная для услуг, непосредственно связанных с международными перевозками, распространяется также на транспортно-экспедиторские услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров.

В состав транспортно-экспедиторских услуг, на которые распростятся нулевая ставка НДС включаются прием и доставка грузов, погрузочно-разгрузочные работы и хранение, организация страхования грузов, услуги по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, розыск грузов после истечения сроков доставки, а также хранение грузов на складах экспедитора.

4. С 1 января 2026 года для сельскохозяйственных товаропроизводителей вводится нулевая ставка НДС при продаже сельскохозяйственной продукции собственного производства (кроме хлопка и зерна).

Это в свою очередь означает следующее:

• при продаже такой продукции НДС не начисляется и покупателю не предъявляется;
• входящий НДС, уплаченный при покупке семян, удобрений, топлива, услуг и других ресурсов сохраняется и подлежит возврату;
• возврат НДС осуществляется автоматически и в ускоренном порядке — в течение 3 дней.

При этом:

• нулевая ставка НДС применяется только к продукции собственного производства;
• перечень конкретных видов продукции, по которым действует нулевая ставка НДС, утверждается Министерством сельского хозяйства совместно с Налоговым комитетом Республики Узбекистан.

5. С 1 января 2026 года расширяется круг налогоплательщиков, имеющих право на ускоренное возмещение НДС в срок до 7 дней. В него включаются компании, которые в процессе своей деятельности перешли в более высокую категорию бизнеса. Данное право применяется при переходе компании из малого бизнеса в средний или крупный, а также из среднего бизнеса в крупный.

Воспользоваться ускоренным возмещением НДС в этом случае можно в течение одного года с даты перехода в новую категорию бизнеса.

Если после такого перехода компания была реорганизована (слияние, разделение, присоединение и др.), право на ускоренное возмещение НДС правопреемникам не передается.

6. С 1 января 2026 года вводится механизм анализа рисков электронных счетов-фактур (ЭСФ), который применяется при определении порядка уплаты и зачета НДС.

В рамках данного механизма все ЭСФ автоматически оцениваются и классифицируются по уровням налогового риска.

Если ЭСФ отнесен к высокому уровню риска, суммы НДС по соответствующей операции могут быть приняты к зачету только при условии фактического поступления налога в бюджет. В таком случае НДС может быть уплачен как поставщиком товаров (услуг), так и налоговым агентом — покупателем товаров (услуг).

При этом дополнительная налоговая нагрузка для покупателя в случае уплаты НДС в бюджет не возникает, поскольку налоговый агент не уплачивает налог сверх стоимости приобретенных товаров (услуг), а лишь перечисляет соответствующую часть их стоимости в виде НДС не поставщику, а непосредственно в бюджет.

Уплата НДС в рамках данного механизма осуществляется через персональный кабинет налогоплательщика с обязательным указанием идентификационного номера соответствующего ЭСФ.

Одновременно обращаем внимание, что отнесение ЭСФ к высокому уровню риска не лишает поставщика права на зачет сумм НДС по приобретенным им товарам (услугам).

В случае если по результатам уплаты НДС покупателем у поставщика образуется отрицательная разница по НДС либо излишне уплаченная сумма налога, такие суммы подлежат зачету в счет предстоящих налоговых обязательств либо возврату в порядке, установленном налоговым законодательством.

Для наглядности приведем следующий пример. Покупатель приобретает товары (услуги) на сумму 112 000 000 сумов, из которых стоимость без НДС составляет 100 000 000 сумов, а сумма НДС — 12 000 000 сумов. ЭСФ по данной операции отнесен к высокому уровню риска. В этом случае покупатель для применения зачета НДС перечисляет поставщику стоимость товаров (услуг) без НДС в размере 100 000 000 сумов, а сумму НДС в размере 12 000 000 сумов уплачивает непосредственно в бюджет в качестве налогового агента. После уплаты налога указанная сумма НДС принимается покупателем к зачету.

Предположим, что у поставщика при отсутствии иных операций по реализации сумма входящего НДС по приобретенным товарам (услугам) составляет 4 500 000 сумов. С учетом того, что покупателем в качестве налогового агента в бюджет уплачено 12 000 000 сумов НДС, сумма НДС к уплате у поставщика по данной операции составляет 7 500 000 сумов (начисленный НДС — 12 000 000 сумов минус входящий НДС — 4 500 000 сумов). При этом у поставщика образуется излишне уплаченная сумма НДС в размере 4 500 000 сумов, которая подлежит зачету в счет предстоящих налоговых обязательств либо возврату в порядке, установленном налоговым законодательством.

Если НДС по соответствующей операции не будет уплачен ни поставщиком, ни покупателем, право на зачет суммы НДС у покупателя не возникает. При этом указанная сумма НДС может быть учтена покупателем в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Порядок оценки рисков ЭСФ и уплаты НДС на основе результатов такой оценки применяется к ЭСФ, оформленным начиная с 1 января 2026 года, и не распространяется на счета-фактуры, оформленные до этой даты. Вместе с тем, если в ЭСФ, оформленные до 1 января 2026 года, вносятся исправления или дополнения, такие ЭСФ подлежат оценке уровня риска, а уплата и зачет НДС по ним осуществляются в зависимости от присвоенного уровня риска ЭСФ.

Обращаем внимание, что уплата НДС покупателем в качестве налогового агента не считается уплатой налога за другое лицо и не признается невычитаемым расходом при исчислении налога на прибыль.

При этом, если ЭСФ выставляется после того, как покупатель оплатил поставщику 100 процентов стоимости товаров (услуг) с учетом НДС, и такой ЭСФ отнесен к высокому уровню риска, а покупатель дополнительно уплачивает сумму НДС от стоимости товаров (услуг) напрямую в бюджет для ее отнесения к зачету, такая уплата признается уплатой налога за другое лицо и в целях исчисления налога на прибыль относится к невычитаемым расходам.

Например, покупатель приобретает товары на сумму 112 000 000 сумов, включая НДС — 12 000 000 сумов, и заранее оплачивает поставщику всю сумму полностью. После этого поставщик выставляет ЭСФ, отнесенный к высокому уровню риска. Для получения права на зачет покупатель дополнительно уплачивает в бюджет сумму НДС в размере 12 000 000 сумов. В результате покупатель перечисляет 112 000 000 сумов поставщику и 12 000 000 сумов в бюджет, всего 124 000 000 сумов. Уплата в бюджет суммы НДС в размере 12 000 000 сумов признается уплатой налога за другое лицо. Указанная сумма принимается к зачету по НДС, однако при исчислении налога на прибыль учитывается в составе невычитаемых расходов.

Уровень риска ЭСФ определяется автоматически и отображается при его оформлении и представлении. Информация о присвоенном уровне риска не относится к налоговой тайне.

7. С 1 января 2026 года отменяется освобождение от НДС оборотов по реализации ювелирных изделий, а также полуфабрикатов, изготовленных из драгоценных металлов и драгоценных камней. В связи с этим реализация указанной продукции с 1 января 2026 года подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

При этом для производителей ювелирных изделий до 1 января 2028 года устанавливается специальный порядок определения налоговой базы по НДС. Согласно указанному порядку налоговая база по НДС определяется исходя из положительной разницы между ценой реализации ювелирных изделий и полуфабрикатов и стоимостью содержащихся в их составе драгоценных металлов и драгоценных камней.

8. До 1 января 2030 года при реализации дистрибьюторами отечественным производителям технологического оборудования для мебельной промышленности, ввезенного в соответствии с установленным порядком, налоговая база по НДС определяется исходя из положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации такого оборудования.

По акцизному налогу

1. Проиндексированы ставки акцизного налога. Одновременно введена единая система ставок акцизного налога в отношении некоторой продукции, производимой на территории Республики Узбекистан, и аналогичной продукции, ввозимой по импорту.

2. По напиткам, содержащим сахар, с 1 апреля 2026 года вводится прогрессивная шкала ставок акцизного налога в зависимости от содержания сахара в 100 мл. продукции, в частности:

• при содержании сахара до 5 граммов — 500 сумов за 1 литр;
• при содержании сахара от 5 до 10 граммов — 515 сумов за 1 литр;
• при содержании сахара 10 граммов и более — 535 сумов за 1 литр.

3. В отношении чипсов, производимых на территории Республики Узбекистан и ввозимых в Республику Узбекистан, с 1 апреля 2026 года вводится акцизный налог, ставка которого устанавливается в размере 15 000 сумов за 1 килограмм продукции.

По налогу на прибыль

1. Объекты социальной инфраструктуры (сети электро-, газо-, теплоснабжения, водоснабжения, канализации, а также автомобильные дороги), построенные налогоплательщиками за счет собственных средств, относятся к амортизируемым активам для целей исчисления налога на прибыль.

Это означает, что расходы налогоплательщика на строительство таких объектов могут учитываться при налогообложении прибыли.

При этом указанные расходы признаются экономически обоснованными при одновременном выполнении следующих условий:

• построенные объекты безвозмездно переданы соответствующей снабжающей организации;
• в налоговый орган представлено заключение Центра комплексной экспертизы проектов и импортных контрактов.

2. Вводится новый порядок предоставления налоговых льгот по налогу на прибыль.

В рамках нового порядка налоговые льготы по налогу на прибыль могут предоставляться исключительно Налоговым кодексом либо решениями Президента Республики Узбекистан. При этом налоговые льготы по налогу на прибыль, устанавливаемые решениями Президента Республики Узбекистан, предоставляются в форме права на ускоренную амортизацию амортизируемых основных средств на срок до трех лет.

Соответственно, если налогоплательщику в установленном порядке предоставлено право на применение налоговой льготы по налогу на прибыль в виде ускоренной амортизации, он получает возможность уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль за счет ускоренного списания неамортизированной (остаточной) стоимости соответствующих основных средств.

Иными словами, применение указанного механизма обеспечивает более раннее отнесение стоимости основных средств на расходы и, как следствие, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Вместе с тем ускоренная амортизация применяется при соблюдении следующих условий:

• сумма ускоренной амортизации, применяемая в каждом налоговом периоде, не может превышать сумму налоговой базы по налогу на прибыль, сформированной за соответствующий налоговый период;
• право на применение ускоренной амортизации может использоваться в каждом налоговом периоде, однако не более трех лет подряд;
• по истечении срока применения ускоренной амортизации амортизируемые основные средства подлежат амортизации по общим нормам.

Одновременно установлены случаи, при которых ускоренная амортизация не применяется. В частности, право на ускоренную амортизацию не распространяется на основные средства:

• не используемые в деятельности, приносящей налогооблагаемый доход;
• — внесенные учредителями налогоплательщика в уставный фонд (уставный капитал);
• — переданные в оперативную аренду.

При этом в случае выбытия основных средств, по которым применялась ускоренная амортизация, применяются следующие правила.

Если в период действия права на ускоренную амортизацию такое основное средство продается, безвозмездно передается либо выбывает по иным основаниям, сумма ускоренной амортизации, ранее учтенная в расходах, подлежит отмене. На практике это означает необходимость восстановления налоговой базы по налогу на прибыль в томотчетном (налоговом) периоде, в котором произошло выбытие соответствующего актива.

В то же время, указанное правило не применяется в случаях, когда выбытие основного средства произошло по причинам, не зависящим от налогоплательщика, включая стихийные бедствия, пожары, аварии и иные аналогичные чрезвычайные обстоятельства.

Для наглядности рассмотрим следующий пример. По итогам налогового периода доходы организации составили 20 млрд сумов, а расходы — 15 млрд сумов. Разница между доходами и расходами формирует налоговую базу по налогу на прибыль, которая в данном случае составляет 5 млрд сумов.

Предположим также, что остаточная стоимость основных средств, в отношении которых организации предоставлено право на применение ускоренной амортизации, составляет 12 млрд сумов. Данная сумма отражает часть стоимости основных средств, еще не учтенную в расходах посредством обычной амортизации.

Поскольку налоговая база по налогу на прибыль за налоговый период составляет 5 млрд сумов, организация вправе применить ускоренную амортизацию только в пределах этой суммы, то есть списать на расходы 5 млрд сумов из остаточной стоимости основных средств, что позволяет полностью уменьшить налоговую базу текущего периода.

В результате налоговая база по налогу на прибыль снижается с 5 млрд сумов до нуля, и налог на прибыль за налоговый период к уплате не возникает.

В последующих налоговых периодах, при формировании новой налоговой базы по налогу на прибыль, организация вправе продолжить применение ускоренной амортизации в пределах такой базы. При этом указанное право может использоваться не более трех лет подряд.

Вместе с тем налоговые льготы по налогу на прибыль, предусмотренные актами налогового законодательства, принятыми до 1 января 2026 года, продолжают применяться в установленном ранее порядке до истечения срока их действия.

Так, если ранее для налогоплательщика была предусмотрена иная форма налоговой льготы, например, пониженная ставка налога на прибыль, такая льгота применяется в форме пониженной ставки и на прежних условиях, независимо от того, что в дальнейшем налоговые льготы по налогу на прибыль предоставляются в форме ускоренной амортизации.

Для налогоплательщиков, которые получают статус участника специальной экономической зоны с 1 апреля 2026 года, льгота по налогу на прибыль предоставляется в форме права на ускоренную амортизацию основных средств. Срок применения данной льготы определяется в зависимости от объема вложенных инвестиций.

3. Внесенными изменениями уточнен порядок применения амортизации по отдельной группе амортизируемых активов, формируемых за счет расходов по вскрышным работам, понесенных в период добычи полезных ископаемых на соответствующем месторождении.

В частности, ранее сумма амортизации определялась сразу за год по выбранной налогоплательщиком норме. Теперь годовая сумма амортизации распределяется равномерно по месяцам и начисляется ежемесячно равными долями, при сохранении права налогоплательщика самостоятельно определять норму амортизации.

При этом сохраняется установленное ограничение, согласно которому сумма расходов, учитываемых по соответствующей группе амортизируемых активов, не должна превышать установленный процент от их стоимости.

4. С 1 января 2026 года ставка налога на прибыль для участников электронной коммерции устанавливается в размере 15 процентов вместо ранее действовавшей ставки 10 процентов.

5. Начиная с 1 января 2026 года налогоплательщики, впервые перешедшие на уплату налога на прибыль, освобождаются от его уплаты в течение одного налогового периода, следующего за годом перехода (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов).

Данный порядок не распространяется на реорганизованных налогоплательщиков.

6. Увеличен порог доходов для целей определения авансовых платежей по налогу на прибыль с 10 млрд сумов до 20 млрд сумов.

7. Внесено изменение, которое позволяет уменьшить сумму налога на доходы нерезидента при выплате дивидендов.

Так, если юридическое лицо Республики Узбекистан выплачивает дивиденды нерезиденту, сумма удерживаемого налога может быть уменьшена на сумму налога, который это юридическое лицо ранее уплатило с дивидендов, полученных от других юридических лиц Республики Узбекистан.

Такое уменьшение возможно при одновременном соблюдении следующих условий:

• нерезидент владеет долей участия в уставном капитале выплачивающего дивиденды юридического лица в размере не менее 25 процентов;
• указанная доля находилась в собственности нерезидента непрерывно не менее 365 календарных дней до даты выплаты дивидендов;
• ранее уплаченный налог с полученных дивидендов не был учтен при расчете налога на доходы нерезидента;
• у налогового агента имеются документы, подтверждающие уплату налога с дивидендов, полученных от других юридических лиц Республики Узбекистан.

При выполнении указанных условий налог на доходы нерезидента при выплате дивидендов подлежит уменьшению на сумму ранее уплаченного налога.

По налогу на доходы физических лиц

С 1 января 2026 года пересматривается порядок налогообложения отдельных категорий физических лиц. В частности, в рамках данных изменений:

• для индивидуальных предпринимателей отменяется уплата налога на доходы физических лиц в фиксированном размере, а также порядок его уплаты на основании декларации;

При этом для членов семьи, осуществляющих деятельность в форме семейного предпринимательства без образования юридического лица, а также для субъектов ремесленнической деятельности — членов ассоциации «Хунарманд», при доходах до 1 млрд сумов сохраняется право уплаты налога на доходы физических лиц на основании декларации по ставке 12 процентов.

• утрачивает силу порядок, в соответствии с которым доходы самозанятых лиц в размере до 100 млн сумов не включались в совокупный доход.

По ресурсным налогам

Налог на имущество юридических лиц

Минимальная стоимость 1 кв. метра, используемая при расчете налога на имущество юридических лиц, устанавливается в следующих размерах:

• в городе Ташкенте — 3 530 000 сумов;
• в городе Нукус и областных центрах — 2 350 000 сумов;
• в других городах и сельской местности — 1 390 000 сумов.

Для отдельных объектов имущества сохраняется пониженная ставка налога, которая с 2026 года индексируется с 0,65 процента до 0,7 процента. В частности, указанная ставка применяется в отношении:

• железных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;
• объектов недвижимого имущества и объектов незавершенного строительства, в отношении которых принято решение Кабинета Министров Республики Узбекистан о консервации.

Земельный налог с юридических лиц

С 1 января 2026 года расширен круг арендаторов земли, для которых арендная плата за земельный участок приравнивается к земельному налогу. Ранее такой порядок действовал исключительно в отношении земельных участков, арендованных у хокимиятов.

В целях унификации подхода данный порядок теперь распространяется также на земельные участки, арендованные у государственных органов, учреждений и организаций, имеющих право постоянного пользования земельными участками, при условии государственной регистрации договора аренды.

Для земельных участков юридических лиц, созданных общественными объединениями лиц с инвалидностью, при выполнении условий по численности работников и фонду оплаты труда понижающий коэффициент по земельному налогу пересмотрен с 0,25 до 0,1.

Для земельных участков, используемых тепличными хозяйствами, устанавливается налогообложение по ставкам, предусмотренным для земель сельскохозяйственного назначения. В частности, земельный налог по таким участкам рассчитывается по ставке 0,95 процента от их нормативной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством.

Указанный порядок распространяется на налоговые правоотношения, возникшие с 1 января 2025 года. Соответственно, тепличные хозяйства вправе применять указанные ставки при исчислении земельного налога за 2025 год.

Для отдельных категорий земельных участков, занятых объектами инфраструктуры и специального назначения, при исчислении земельного налога для юридических лиц применяется пониженный коэффициент, который пересматривается с 0,45 до 0,48.

Указанный порядок, в частности, распространяется на земельные участки, занятые объектами электроэнергетики, связи, железнодорожного транспорта, магистральными трубопроводами, объектами гражданской авиации, а также на участки, предоставленные под строительство объектов в рамках государственных программ или находящиеся на консервации.

Порядок применения налоговых льгот по налогу на имущество и земельному налогу юридических лиц

Вводится специальный порядок применения налоговых льгот по налогу на имущество и земельному налогу юридических лиц.

В соответствии с данным порядком налогоплательщики вправе применять предусмотренные законодательством налоговые льготы при одновременном соблюдении следующих условий:

• по итогам предыдущего года доход от реализации товаров (услуг) превышает сумму примененной налоговой льготы;
• работникам выплачивается заработная плата не ниже двукратного МРОТ;
• среднемесячная численность работников составляет не менее трех человек.

Вместе с тем указанные требования распространяются не на всех налогоплательщиков. В частности, они не применяются к отдельным категориям юридических лиц, в том числе:

• организациям с участием прямых частных иностранных инвестиций;
• участникам соглашений о разделе продукции;
• некоммерческим и бюджетным организациям;
• юридическим лицам, единственными участниками которых являются общественные объединения лиц с инвалидностью, при соблюдении установленных критериев по численности работников и фонду оплаты труда.
• юридическим лицам, получившим статус участника специальной экономической зоны до 1 января 2026 года.

Специальный порядок вводится с 1 января 2026 года и применяется по результатам деятельности за 2026 год. В связи с этим применение налоговых льгот с учетом установленных условий, осуществляется начиная с 1 января 2027 года.

Например, по итогам 2026 года сумма налоговой льготы по налогу на имущество юридических лиц, примененной налогоплательщиком, составила 2 млрд сумов. Доходы от реализации товаров (услуг) за указанный период составили 500 млн сумов.

Среднемесячная численность работников предприятия — 20 человек, среднемесячная заработная плата каждого работника — 3,5 млн сумов.

Таким образом, налогоплательщик соответствует условиям, связанным с численностью работников и уровнем оплаты труда. Вместе с тем условие о превышении доходов от реализации товаров (услуг) над суммой примененной налоговой льготы не соблюдается, поскольку размер доходов меньше суммы льготы.

В связи с этим с 1 января 2027 года налогоплательщик не вправе применять налоговую льготу по налогу на имущество юридических лиц.

Налог за пользование водными ресурсами

Установлен новый порядок, в соответствии с которым налоговые льготы по налогу за пользование водными ресурсами могут устанавливаться исключительно Налоговым кодексом Республики Узбекистан.

При этом налоговые льготы по данному налогу, предусмотренные Налоговым кодексом, а также решениями Президента Республики Узбекистан и Кабинета Министров Республики Узбекистан, принятыми до 1 января 2026 года, продолжают действовать до истечения установленного срока. Вместе с тем продление таких льгот после указанной даты не допускается.

Наряду с этим предусмотрено, что с 1 апреля 2026 года отменяются предусмотренные Налоговым кодексом налоговые льготы по налогу за пользование водными ресурсами для предприятий с участием иностранных инвестиций, а также для участников специальных экономических зон. При этом налогоплательщики, которые начали пользоваться указанными льготами до 1 апреля 2026 года, продолжают применять их до окончания установленного срока.

Так, например, если предприятие с иностранными инвестициями или участник свободной экономической зоны получил право на льготу по налогу за пользование водными ресурсами до 1 апреля 2026 года, в том числе сроком на пять лет в зависимости от объема инвестиций, такое предприятие вправе применять указанную льготу до полного завершения предусмотренного периода.

По налогу с оборота

1. С 1 января для индивидуальных предпринимателей и самозанятых лиц вводится новый порядок применения налога с оборота.

Так, индивидуальные предприниматели и самозанятые лица с годовым доходом до 1 миллиарда сумов признаются плательщиками налога с оборота и уплачивают данный налог по единой пониженной ставке в размере 1 процента.

При этом, как указано выше, члены семьи, осуществляющие деятельность в форме семейного предпринимательства без образования юридического лица, а также субъекты ремесленнической деятельности — члены ассоциации «Хунарманд» с доходами до 1 млрд сумов вправе уплачивать налог на доходы физических лиц на основе декларации.

2. Вводится механизм уплаты налога с оборота налоговыми агентами в отношении доходов индивидуальных предпринимателей и самозанятых лиц.

В рамках указанного механизма уплата налога с оборота в бюджет осуществляется следующим образом:

• по доходам индивидуальных предпринимателей и самозанятых лиц, полученным от реализации товаров и услуг через цифровые платформы платежных организаций, налог перечисляется соответствующими платежными организациями;
• по доходам самозанятых лиц, полученным от реализации товаров и услуг юридическим лицам, налог перечисляется такими юридическими лицами.

При этом ставка налога с оборота в размере 1 процента применяется ко всем индивидуальным предпринимателям и самозанятым лицам, независимо от того, осуществляется ли деятельность с использованием цифровых платформ платежных организаций либо иными способами.

В связи с этим налоговые льготы, предусматривающие снижение ставки налога с оборота, не применяются к индивидуальным предпринимателям и самозанятым лицам, уплачивающим налог с оборота по ставке 1 процент.

3. Установлено, что субъекты предпринимательства, осуществляющие следующие виды деятельности, не вправе применять налог с оборота:

• производство и (или) реализацию ювелирных изделий — с 1 января 2026 года;
• торговлю лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения, а также оказание медицинских услуг — в отношении правоотношений, возникших с 1 апреля 2025 года.

Указанные субъекты предпринимательства независимо от размера полученных доходов признаются плательщиками НДС и налога на прибыль.

Налоговые льготы

Предоставлены следующие налоговые льготы и преференции:

1. Льготы для субъектов предпринимательства, реализующих плодоовощную продукцию в современной упаковке

С 1 мая 2025 года по 1 января 2028 года такие субъекты уплачивают налог на прибыль и социальный налог по ставке 1 процент при одновременном соблюдении следующих условий:

• каждому работнику ежемесячно начисляется заработная плата не ниже двух МРОТ;
• доля доходов от реализации плодоовощной продукции в современной упаковке составляет не менее 50 процентов совокупного дохода по итогам отчетного (налогового) периода.

Доля указанных доходов определяется на основании фитосанитарного сертификата уполномоченного государственного органа и грузовой таможенной декларации.

2. Льготы в сфере создания контента, предназначенного для детей

В период с 1 июля 2025 года по 1 января 2030 года юридические лица, доход которых от создания контента для детей составляет не менее 80 процентов совокупного годового дохода, а также Центр развития детского контента:

• освобождаются от уплаты налога на прибыль по доходам от реализации такого контента;
• уплачивают социальный налог по ставке 1 процент.

При этом юридическим лицам предоставляется право учитывать расходы, связанные с созданием контента для детей, при исчислении налога на прибыль.

3. Льгота для хлопково-текстильных кластеров и предприятий текстильной промышленности

Хлопково-текстильные кластеры, а также предприятия текстильной и швейно-трикотажной промышленности в период с 1 сентября 2025 года по 1 сентября 2028 года уплачивают социальный налог по ставке 1 процент.

4. Преференции для субъектов, впервые перешедших с налога с оборота на НДС и налог на прибыль

С 1 января 2026 года по 1 января 2030 года таким субъектам предоставляется право в течение шести месяцев уменьшать сумму НДС или налога на имущество, подлежащую уплате в бюджет, на сумму расходов, связанных с ведением бухгалтерского учета, но не более 3,5 МРОТ в месяц.

Преференция применяется при наличии трудового договора с бухгалтером либо договора аутсорсинга на оказание бухгалтерских услуг и не применяется в случае, если обязанности по ведению бухгалтерского учета возложены на руководителя субъекта предпринимательства.

5. Льготы для деятельности по зарядке электромобилей

До 1 января 2028 года:

• налог на имущество юридических лиц и земельный налог по станциям зарядки электромобилей и земельным участкам, занятым такими объектами, уплачиваются в размере 1 процента от начисленной суммы;
• налогоплательщики, у которых доходы от оказания услуг по зарядке электромобилей составляют не менее 50 процентов совокупного дохода, освобождаются от уплаты налога на прибыль по доходам от таких услуг;
• доходы от оказания услуг по зарядке электромобилей исключаются из налоговой базы по налогу с оборота.

6. Освобождение от налога на прибыль дивидендов инвестиционного фонда

До 1 января 2030 года доходы Национальный инвестиционный фонд Республики Узбекистан в форме дивидендов освобождаются от налога на прибыль.

7. Льготы для производителей национальных фильмов и сериалов

Юридические лица, доход которых от реализации произведенных национальных фильмов и сериалов составляет не менее 80 процентов совокупного годового дохода, в период с 1 января 2026 года по 1 января 2030 года:

• освобождаются от уплаты налога на прибыль по таким доходам;
• уплачивают социальный налог по ставке 1 процент.

8. Льгота по налогу за пользование недрами при добыче гипсового сырья Для предприятий, добывающих гипсовое сырье для собственных нужд и производящих из него строительные материалы, в период с 1 января 2026 года по 1 января 2028 года ставка налога за пользование недрами применяется в размере 50 процентов от установленной.

9. Льгота для тепличных хозяйств

Тепличные хозяйства, у которых доход от тепличной деятельности составляет не менее 60 процентов совокупного дохода, в период с 1 января 2026 года по 1 января 2029 года уплачивают социальный налог по ставке 1 процент.

10. Уменьшение налоговой базы социального налога по расходам на работников

С 1 января 2026 года по 1 января 2028 года расходы отечественных промышленных предприятий на перевозку и питание работников, среднемесячная заработная плата которых составляет не менее двух МРОТ, в части до одной базовой расчетной величины в месяц на одного работника уменьшают налоговую базу социального налога.

Льгота применяется в отношении предприятий установленных отраслей при условии, что доход от реализации продукции собственного производства превышает 60 процентов совокупного дохода.

11. Льготы для коммерческих банков по теплицам, перешедшим на баланс

До 1 января 2028 года:

• обороты по реализации коммерческими банками теплиц и связанных с ними объектов недвижимости, перешедших на баланс в связи с невыполнением кредитных обязательств, освобождаются от НДС;
• коммерческие банки освобождаются от уплаты земельного налога по таким объектам.

12. Налоговые льготы по проектам спутниковой связи

В период с 1 января 2026 года по 1 января 2031 года в рамках проектов по созданию среднеорбитальных и низкоорбитальных сетей спутниковой связи:

• обороты операторов по оказанию услуг спутниковой связи освобождаются от НДС;
• объекты инфраструктуры и земельные участки освобождаются от налога на имущество и земельного налога;
• прибыль операторов от оказания услуг освобождается от налога на прибыль.

13. Льгота по социальному налогу при приеме на работу молодых работников

В период с 1 января 2025 года по 1 января 2028 года субъекты предпринимательства, осуществляющие деятельность в сферах розничной торговли, общественного питания, гостиничных услуг, автоперевозок, ремонта и обслуживания автотранспорта, компьютерных и бытовых услуг, агро- и ветеринарных услуг, а также услуг, оказываемых в развлекательных центрах, при приеме на работу работников в возрасте до 30 лет уплачивают социальный налог с выплачиваемой им заработной платы по ставке 1 процент.

Льгота применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

• среднемесячная заработная плата работников составляет не менее 2,5 МРОТ;
• доходы от указанных видов деятельности составляют не менее 60 процентов совокупного дохода по итогам отчетного (налогового) периода.

Льгота не применяется при выявлении фактов сокрытия численности работников.

14. Уточнение круга получателей льготы в сфере образования

В сфере образования действует льгота по социальному налогу, предусматривающая освобождение от уплаты социального налога в части расходов на оплату труда иностранных преподавателей и специалистов.

Согласно внесенным изменения уточнен круг получателей указанной льготы. Если ранее она применялась всеми субъектами предпринимательства, то теперь право на ее применение предоставляется негосударственным дошкольным образовательным организациям и организациям общего среднего образования.

В результате такие организации освобождаются от уплаты социального налога по заработной плате иностранных преподавателей и специалистов до 1 января 2030 года.

15. Льготы для предприятий швейно-трикотажной, обувной и кожевенно- галантерейной промышленности

В период с 1 января 2025 года по 1 января 2028 года субъекты предпринимательства, осуществляющие производственную деятельность в сфере швейно-трикотажной, обувной и кожевенно-галантерейной промышленности, применяют пониженные налоговые ставки.

Для таких предприятий:

• налог на прибыль уплачивается по ставке 2 процента;
• социальный налог — по ставке 1 процент.

Указанные налоговые льготы применяются при одновременном соблюдении установленных условий, в частности:

• среднемесячная зарплата работников должна быть не ниже 2 МРОТ;
• не менее 70 процентов всех доходов за отчетный период должны приходиться на продажу вязаных, швейных, обувных и кожевенно-галантерейных изделий или на услуги по переработке сырья заказчика (работа на давальческой основе).

При выполнении указанных условий в каждом месяце соответствующего квартала налоговые льготы применяются за весь отчетный квартал в целом.

Определение субъектов предпринимательства, соответствующих всем установленным требованиям, осуществляется налоговыми органами в автоматическом режиме, без участия человеческого фактора, по итогам отчетного квартала — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В то же время предусмотрен механизм контроля за правомерностью применения льготы. Если после использования налоговой льготы будет выявлено несоблюдение установленных условий (в том числе в результате повторного представления налоговой отчетности), налогоплательщик утрачивает право на применение указанной льготы. В этом случае налоги подлежат перерасчету, начисляется пеня, и соответствующие суммы взыскиваются в бюджет.

16. Льгота по налогу на прибыль по доходам от облигаций ипотечного рефинансирования

До 1 января 2030 года доходы юридических лиц — резидентов и нерезидентов Республики Узбекистан по облигациям, эмитированным организациями по рефинансированию ипотеки и специально уполномоченными организациями при них, освобождаются от налога на прибыль.

Льгота применяется в отношении доходов в виде процентов, начисленных за период обращения указанных облигаций.

17. Льгота по земельному налогу при строительстве многоквартирных домов в массивах «Новый Узбекистан»

С 1 мая 2025 года юридические лица, получившие земельные участки в аренду для строительства многоквартирных жилых домов на аукционных торгах в рамках создания массивов «Новый Узбекистан», освобождаются от уплаты земельного налога по таким участкам в течение 12 месяцев с даты получения земельного участка в аренду.

В случае если многоквартирный жилой дом не построен и не введен в эксплуатацию в установленный срок, земельный налог за период использования льготы взыскивается в двукратном размере.

18. Льготы для вновь создаваемых сельскохозяйственных кооперативов

На период с 1 апреля 2025 года по 1 января 2028 года по вновь создаваемым кооперативам по выращиванию и переработке сельскохозяйственных и лекарственных растений социальный налог и налог на доходы физических лиц по принятым на работу работникам уплачиваются по ставке 1 процент.

19. Льготы для резидентов креативного парка

С 1 мая 2025 года по 1 января 2031 года резиденты креативного парка:

• уплачивают налог на доходы физических лиц по доходам работников в виде оплаты труда, а также социальный налог по ставкам, уменьшенным на 50 процентов относительно установленных ставок;
• признаются плательщиками налога с оборота независимо от размера дохода от реализации товаров (услуг).

20. Льготы для высокотехнологичных производств

Для налогоплательщиков, внедривших производство продукции на основе высоких технологий, перечень которой утверждается постановлением Президента Республики Узбекистан, устанавливаются следующие налоговые льготы:

• по налогу на имущество юридических лиц — налоговая база уменьшается на среднегодовую остаточную стоимость (среднегодовую стоимость) части объектов, занимаемой высокотехнологичным производственным оборудованием;
• по налогу на прибыль — к доходам от реализации продукции, произведенной на основе высоких технологий, применяется налоговая ставка в размере «0» процентов.

Указанные льготы применяются в течение трех лет с даты ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

Порядок предоставления налоговой отчетности

1. Вводится проактивный порядок предоставления налоговой отчетности.

В рамках нового порядка налоговые органы формируют электронную отчетность по следующим налогам: налогу на имущество юридических лиц, земельному налогу юридических лиц, налогу на доходы физических лиц, социальному налогу, НДС и налогу с оборота.

При этом используются сведения из информационных систем налоговых органов, а также данные, которые налогоплательщик либо налоговый агент указывает в личном кабинете интерактивных налоговых сервисов.

Сформированная отчетность доводится до налогоплательщика для ознакомления.

Если указанные в ней сведения не совпадают с бухгалтерскими и учетными данными, налогоплательщик вправе внести необходимые корректировки.

Для этого предоставляется пятидневный срок, при условии, что скорректированная отчетность будет представлена не позднее установленного срока подачи.

Если в установленный срок уточнения не вносятся, это рассматривается как согласие налогоплательщика с отчетностью, сформированной налоговыми органами. В таком случае такая отчетность признается представленной.

2. Устанавливается специальный порядок принятия уточненной налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц и социальному налогу. В случае если уточненная отчетность после применения налоговых льгот приводит к уменьшению ранее исчисленной суммы налога, такая отчетность не принимаетсяавтоматически.

В этих случаях уточненная налоговая отчетность принимается налоговыми органами после изучения обоснованности внесенных изменений.

Прочие изменения

1. Для самозанятых лиц предусмотрено оформление счетов-фактур при реализации товаров (услуг).

2. Внедряется механизм погашения налоговой задолженности за счет дебиторской задолженности. Налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о применении данного механизма, после чего дебитору направляются подтверждающие документы. В течение десяти рабочих дней дебитор должен подтвердить задолженность либо представить обоснованный отказ. В случае непредставления ответа задолженность считается признанной и это является основанием для ее взыскания.

3. Налогоплательщики, которые впервые с 1 января 2026 года переходят с налога с оборота на НДС и налог на прибыль, освобождаются от финансовых санкций за нарушение порядка постановки на учет в качестве плательщика НДС при условии, что постановка на учет будет осуществлена в течение одного года с момента возникновения соответствующей обязанности.

4. В случае начисления финансовых санкций по итогам выездной налоговой проверки налогоплательщику предоставляется возможность получить рассрочку их уплаты сроком до шести месяцев.

5. Уточнены правила трансфертного ценообразования. Так, договоры беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами не признаются контролируемыми, если все стороны сделки являются налоговыми резидентами Республики Узбекистан и обязательства полностью исполняются внутри страны.

6. По одним и тем же налогам за один и тот же отчетный период повторная камеральная проверка проводиться не будет, за исключением случаев, когда появляются новые обстоятельства, ранее неизвестные налоговому органу.

7. С 1 января 2026 года для индивидуальных предпринимателей и самозанятых лиц, вводится обязательное требование о наличии специального QR-кода, принимающего электронные платежи, генерированные на цифровых платформах.

Отсутствие данного QR-кода, отказ принять оплату через QR-код, а также использование QR-кода, зарегистрированного на другого налогоплательщика, признаются налоговым нарушением. За совершение указанных нарушений предусмотрена финансовая санкция в размере 5 млн сумов и 20 млн сумов.