В соответствие с Главой 57 Налогового Кодекса к доходам, облагаемым на основании декларации, относятся следующие доходы физических лиц — резидентов Республики Узбекистан:
- имущественные доходы, если они не подлежат налогообложению у налогового агента
- доходы, полученные в виде авторского вознаграждения за создание и использование произведений науки, литературы и искусства
- доходы в виде материальной выгоды, если они не обложены налогом у налогового агента
- доходы, полученные от источников за пределами Республики Узбекистан
- доходы, полученные от источников, не являющихся налоговыми агентами
- доходы, полученные физическими лицами: индивидуальными предпринимателями, членами семейного предпринимательства без образования юридического лица, субъектов ремесленнической деятельности — членов ассоциации «Хунарманд» при выборе ими порядка уплаты налога на основании декларации о совокупном годовом доходе;
- другие доходы, подлежащие налогообложению, с которых налог не удержан налоговым агентом.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему. Как правило, налоговые агенты — это работодатели.
Особенности налогообложения
Индивидуальные предприниматели, члены семейного предпринимательства без образования юридического лица, субъекты ремесленнической деятельности — членов ассоциации «Хунарманд» уплачивающие налог на основании декларации о совокупном годовом доходе, обязаны вести учет доходов и расходов, связанных с получением доходов, и имеют право вычитать из дохода фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
При этом совокупный доход этих налогоплательщиков состоит из доходов от реализации товаров (услуг), а также других доходов, указанных в статье 370 Налогового Кодекса:
- доходы в виде оплаты труда
- имущественные доходы
- доходы в виде материальной выгоды
- прочие доходы
Налогоплательщики, получающие доходы в виде авторского вознаграждения за создание и использование произведений науки, литературы и искусства, имеют право на осуществление такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Они обязаны вести учет доходов и расходов, связанных с получением доходов, и имеют право вычитать из дохода фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением творческой деятельности, но не более 30 процентов от суммы полученного совокупного дохода.
К расходам, связанным с осуществлением творческой деятельности, относятся:
- расходы на приобретение материалов, необходимых для создания и использования произведений науки, литературы и искусства
- расходы на аренду помещения и имущества, используемого исключительно в целях создания, издания, исполнения или иного использования произведений науки, литературы и искусства
Декларация о совокупном годовом доходе
Декларация о совокупном годовом доходе представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученном годовом доходе.
К декларации о совокупном годовом доходе прилагается справка налогового агента о выплаченных доходах и удержанных суммах налога.
Форма декларации о совокупном годовом доходе утверждается Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан по согласованию с Министерством финансов Республики Узбекистан.
При обнаружении налоговым органом в представленной налогоплательщиком декларации о совокупном годовом доходе ошибки, приводящей к занижению суммы налога, подлежащего уплате, налогоплательщику направляется уведомление об обнаружении ошибки в представленной декларации о совокупном годовом доходе.
Налогоплательщик, получивший уведомление налогового органа, обязан внести необходимые изменения в декларацию о совокупном годовом доходе в течение десяти дней со дня получения им соответствующего уведомления.
Если заявление об изменении декларации о совокупном годовом доходе подается до истечения срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности.
Если заявление об изменении декларации о совокупном годовом доходе подается после истечения срока уплаты налога, но до обнаружения ошибки налоговым органом, налогоплательщик освобождается от ответственности в случае уплаты причитающейся суммы налога и соответствующей ей пени.
Днем обнаружения налоговым органом ошибки считается день получения налогоплательщиком уведомления налогового органа об обнаружении ошибки в представленной декларации о совокупном годовом доходе.
Декларация предоставляется налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Налогоплательщики, получившие доходы, не подлежащие декларированию, могут представить на добровольной основе декларацию о совокупном годовом доходе налоговому органу по месту постоянного места жительства.
Граждане Республики Узбекистан, находившиеся за пределами Республики Узбекистан в совокупности сто восемьдесят три и более дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, могут представить на добровольной основе декларацию о совокупном годовом доходе по доходам, полученным от источников в Республике Узбекистан и за ее пределами, налоговому органу по месту постоянного места жительства не позднее одного месяца с даты возвращения в Республику Узбекистан. При этом по доходам, полученным за пределами Республики Узбекистан, в период, когда физическое лицо не соответствовало критериям признания налоговым резидентом Республики Узбекистан, налог не уплачивается.
Налогоплательщик, получивший грант, при подаче декларации о совокупном годовом доходе указывает сумму полученного дохода по гранту, размер налога, а также прилагает соответствующее заключение уполномоченного органа.
Налогоплательщики, получающие доходы от предоставления имущества в аренду, не подлежащие обложению налогом у источника выплаты наряду с представлением в установленные сроки декларации о совокупном годовом доходе, представляют также предварительную декларацию в следующие сроки:
- налогоплательщики, получающие доходы от предоставления имущества в аренду, — в пятидневный срок по истечении первого месяца со дня появления доходов от аренды. При постановке договора аренды недвижимого имущества на учет в налоговых органах предварительная декларация не представляется.
- индивидуальные предприниматели, члены семейного предпринимательства без образования юридического лица, субъекты ремесленнической деятельности — членов ассоциации «Хунарманд» — не позднее 1 февраля текущего года.
Вновь зарегистрированные субъекты предпринимательства представляют предварительную декларацию до конца месяца, в котором осуществлена государственная регистрация субъекта предпринимательства.
Иностранное физическое лицо, ставшее резидентом Республики Узбекистан до 1 апреля текущего года, подает декларацию о совокупном годовом доходе за предыдущий налоговый период. Уплата налога его производится в течение пятнадцати дней с даты подачи декларации.
Уплата налога
Оплату налога производят на основании письменного извещения налогового органа.
Физические лица — резиденты Республики Узбекистан уплачивают исчисленный налог по данным декларации о совокупном годовом доходе не позднее 1 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Физические лица, получающие доходы от предоставления имущества в аренду, а также индивидуальные предприниматели, члены семейного предпринимательства без образования юридического лица, субъекты ремесленнической деятельности — членов ассоциации «Хунарманд», уплачивают налог ежемесячно до пятнадцатого числа месяца, следующего за месяцем получения дохода, на основании представленной предварительной декларации или извещения налогового органа. По истечении года годовая сумма налога исчисляется по фактически полученному доходу. Разница между этой суммой и уплаченными в течение года суммами подлежит взысканию с налогоплательщика или возврату ему не позднее 1 июня следующего года.
Зачет налога, уплаченного резидентами за пределами Республики Узбекистан
Суммы налога на доходы физических лиц — резидентов Республики Узбекистан, уплаченного за пределами Республики Узбекистан, зачитываются при уплате налога в Республике Узбекистан.
Зачет налога производится по окончании налогового периода на основании представленной физическим лицом декларации о совокупном годовом доходе.
Зачет сумм налога на прибыль или идентичного вида налога с доходов от источников за пределами Республики Узбекистан производится при одновременном соблюдении следующих условий:
- по доходу, подлежащему налогообложению в Республике Узбекистан;
- при наличии международного договора с Республикой Узбекистан;
- при наличии документа, подтверждающего уплату (удержание) такого налога.
Размер засчитываемой суммы налога, уплаченного (удержанного) за пределами Республики Узбекистан, не может превышать суммы налога, подлежащего уплате налогоплательщиком в Республике Узбекистан за налоговый период, в котором указанный доход подлежит получению (получен).
Документом, подтверждающим уплату (удержание) налога за пределами Республики Узбекистан, является справка компетентного органа иностранного государства или иной документ, подтверждающий факт уплаты налога за пределами Республики Узбекистан.