Изменения по налогам в 2022г

Министерство финансов Республики Узбекистан информирует об основных изменениях в порядке налогообложения юридических и физических лиц в 2022 году в Информационном сообщении «Об изменениях в порядке налогообложения юридических и физических лиц» (№06/04-01-01-32/2987 от 30.12.2021).

По налогу на добавленную стоимость:

Расширяется круг предприятий, уплачивающих НДС независимо от объема выручки, за счет:

• организаций налоговых консультантов, аудиторских организаций и некоммерческих организаций (в том числе бюджетных). При этом некоммерческие организации являются плательщиками НДС только в случае осуществления предпринимательской деятельности.
• снижается с пятидесяти до двадцати пяти гектаров площадь орошаемых сельскохозяйственных угодий, при наличии которых сельскохозяйственные товаропроизводители должны уплачивать НДС.

Отменяются льготы по:

• услугам организаций физической культуры и спортивных организаций (за исключением услуг по физической культуре и спорту, оказываемых бюджетными организациями);
• банковским операциям, стоимость которых установлена в фиксированной сумме.

Юридическим лицам, оказывающим финансовые и страховые услуги, предоставлено право выставлять счет-фактуру один раз в месяц.

В связи с этим Налоговым кодексом определяется, что для них датой совершения оборота по реализации товаров (услуг) является последний день календарного месяца, в котором оказаны услуги.

Расширен круг случаев, когда сумма НДС по приобретенным товарам (услугам), ранее принятая к зачету при их приобретении, подлежит корректировке. При хранении этих товаров на объектах недвижимого имущества, арендуемых или безвозмездно используемых на основании договоров, не поставленных на учет в налоговых органах, принятый к зачету НДС также корректируется.

Установлен порядок зачета сумм НДС, подлежащих уплате (уплаченных) по фактически полученным товарам (услугам), использованным для экспортируемых товаров, вне зависимости от поступления валютной выручки на счета налогоплательщика в банке Республики Узбекистан.

Данная норма распространяется на дисциплинированных налогоплательщиков, обеспечивших своевременное поступление валютной выручки за прошедший год и не имеющих просроченную дебиторскую задолженность по экспортным контрактам.

В случае непоступления валютной выручки или ее части на счет экспортера в коммерческих банках Республики Узбекистан в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров в таможенном режиме «экспорта», отнесенная в зачет сумма НДС либо ее соответствующая часть исключается из зачета в установленном порядке.

Отменяется обязательное требование по отдельному обращению с заявлением в налоговые органы о возмещении (возврате) отрицательной суммы НДС.

Налогоплательщик вправе обратиться за возмещением (возвратом) отрицательной суммы налога, уведомив об этом налоговые органы при представлении налоговой отчетности.

Для всех категорий плательщиков НДС устанавливается единый налоговый период — месяц.

По налогу на прибыль

Налогоплательщикам предоставлено право начислять амортизацию по нормам ниже установленных Налоговым кодексом, то есть в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия амортизируемого актива определяется вычитанием из дохода от выбытия амортизируемого актива его остаточной стоимости.

Остаточная стоимость амортизируемого актива, числящегося у налогоплательщика по состоянию на 31 декабря 2020 года, определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью такого амортизируемого актива и суммой начисленной (накопленной) амортизации до 1 января 2021 года. Остаточная стоимость амортизируемого актива, введенного в эксплуатацию после 31 декабря 2020 года, определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной (накопленной) амортизации в целях исчисления налога.

Одновременно с увеличением норм амортизации увеличивается размер единовременного инвестиционного вычета (амортизационной премии) по зданиям с 5 до 10 процентов, по новому технологическому оборудованию — с 10 до 20 процентов.

Инвестиционный вычет применяется к первоначальной стоимости амортизируемого актива и отражается в виде расходов на амортизацию.

В случае реализации, безвозмездной передачи и ином выбытии амортизируемого актива в течение трех лет с даты применения инвестиционного вычета по нему, действие инвестиционного вычета аннулируется (за исключением выбытия амортизируемого актива в связи с чрезвычайными обстоятельствами). При этом сумма накопленной амортизации уменьшается на инвестиционный вычет в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло выбытие такого актива.

Отменяются ограничения по переносу убытков на будущее в течение 10 лет, и в размере, не превышающем 60 процентов налоговой базы текущего налогового периода.

Расходы на осуществление материальной помощи учебно-воспитательным учреждениям или детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, являются вычитаемыми расходами.

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение после уплаты налога, приравнивается к дивидендам и подлежит налогообложению по налоговой ставке 10 процентов.

Под чистой прибылью понимается разница между совокупным доходом и расходами, связанными с деятельностью постоянного учреждения. При этом чистая прибыль за текущий налоговый период уменьшается на общую сумму убытка (убытков), полученного в предыдущих налоговых периодах в рамках одного и того же постоянного учреждения, при условии, что ранее такой убыток (убытки) не учитывался при определении чистой прибыли.

Определен порядок учета положительной и отрицательной курсовой разницы при исчислении налога на прибыль.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

При этом положительная (отрицательная) курсовая разница, возникающая от переоценки выданных (полученных) авансов, не учитывается.

Налоговым органам по аналогии с налогом на добавленную стоимость предоставляется право вносить корректировки в налоговую базу по налогу на прибыль, если цена сделки ниже рыночной стоимости товаров (услуг).

По налогу на доходы физических лиц

Расширяется перечень доходов, не подлежащих налогообложению, за счет:

• заработной платы и других доходов супругов, направленных на погашение полученных молодыми семьями ипотечных кредитов и начисленных по ним процентов. Данная льгота применяется до достижения супругами или одним из них установленного возраста без учета условий по стоимости квартир и субсидии из бюджета, установленных Налоговым кодексом;
• заработной платы и других доходов налогоплательщиков, направленных на покрытие образовательных кредитов (включая проценты), выделенных коммерческими банками для обучения в профессиональных и высших образовательных организациях;
• доходов налогоплательщика, полученных от сдачи имущества в аренду студентам;
• заработной платы и других доходов налогоплательщика в размере до 8-кратного размера базовой расчетной величины, направляемых в течение налогового периода на оплату членских взносов международных организаций и платежи в негосударственные образовательные организации за повышение квалификации и переподготовку.

По социальному налогу

Субъекты ремесленнической деятельности — члены ассоциации «Хунарманд» переходят с ежемесячной на годовую обязательную уплату социального налога, уплачиваемого в сумме не менее одного размера базовой расчетной величины в год.

С 1 января 2022 года по 1 января 2023 года ставка социального налога для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в районах республики (за исключением города Ташкента), устанавливается в размере 50 процентов от базовой расчетной величины.

По налогу на имущество юридических лиц

В отношении зданий и сооружений (за исключением линейных объектов и объектов незавершенного строительства) вводится порядок, в соответствии с которым при исчислении налога на имущество налоговая база по этим объектам не может быть ниже минимальной стоимости, установленной в абсолютной величине за 1 кв. м в следующих размерах:

• в городе Ташкенте — два миллиона пятьсот тысяч сумов;
• в городе Нукусе и областных центрах — один миллион пятьсот тысяч сумов;
• в других городах и сельской местности — один миллион сумов. При этом Жокаргы Кенесу Республики Каракалпакстан и Кенгашам народных депутатов областей предоставлено право вводить в районах понижающий коэффициент до 0,5 к установленной минимальной стоимости, в зависимости от их экономического развития.

Налогоплательщикам предоставлено право привлечь оценщиков для проведения оценки стоимости объектов недвижимого имущества в случае, если стоимость 1 кв. м объекта ниже установленной минимальной стоимости. Результаты независимой оценки будут признаваться в качестве налоговой базы.

Если результаты оценки стоимости окажутся больше установленной минимальной стоимости 1 кв. м, налогоплательщики вправе применить в целях исчисления налога установленную минимальную стоимость в расчете на 1 кв. м.

Налогоплательщики вправе:

а) предоставить справку о сумме налога на имущество юридических лиц за 2022 год без учета минимальных размеров стоимости 1 кв. м объектов недвижимого имущества до 1 февраля 2022 года, с последующим предоставлением уточненной справки о сумме налога на имущество юридических лиц за 2022 год до 1 апреля 2022 года, без применения к ним мер ответственности в виде пени. Уплата части суммы налога также осуществляется до 1 февраля 2022 года.

При этом налогоплательщики до 1 апреля 2022 года вправе осуществить сверку площади объектов недвижимого имущества с органами кадастра, а также обязаны уведомить налоговые органы о запланированном проведении независимой оценки стоимости объектов недвижимого имущества;

б) провести независимую оценку стоимости недвижимого имущества до 1 октября 2022 года в случае, если стоимость объекта 1 кв. м ниже установленной минимальной стоимости, с представлением в налоговые органы в течение 30 дней по завершению независимой оценки уточненной справки о сумме налога на имущество юридических лиц за 2022 год, а также результатов независимой оценки.

Снижается ставка налога на имущество юридических лиц с 2 до 1,5 процентов. Снижается также и налоговая ставка по незавершенным в нормативный срок объектам строительства с 4 до 3 процентов.

Продолжается поэтапное доведение пониженной налоговой ставки для юридических лиц до базовой налоговой ставки. Для этого пониженная налоговая ставка, установленная по объектам, предусмотренным в части четвертой статьи 415 Налогового кодекса, увеличивается с 0,4 до 0,5 процента. Пониженная налоговая ставка для юридических лиц была введена с 1 января 2020 года по объектам, по которым ранее были предоставлены налоговые льготы.

Предусматривается освобождение от налога на имущество юридических лиц новых нефтяных и газовых скважин в первые два года, начиная с месяца ввода их в эксплуатацию. По завершению действия данной налоговой льготы в отношении этих новых скважин в течение трех лет применяется налоговая ставка, сниженная на 50 процентов от установленной.

По налогу на имущество физических лиц

Налоговые ставки, действовавшие в 2021 году, индексируются в 1,1 раза по объектам жилого фонда, а также машино-места, неразрывно связанного с многоквартирным домом. Это обусловлено тем, что для физических лиц сохраняется размер кадастровой стоимости объектов налогообложения (налоговая база), определенный органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в 2018 году.

В 2022 году для физических лиц сумма налога, исчисленная на основании кадастровой стоимости, определенной в 2018 году, не может превышать сумму налога, начисленного за 2021 год, более чем в 1,3 раза.

Предусматривается освобождение детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, от налога на имущество физических лиц. Льгота распространяется на жилые помещения, выделяемые государством для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, до достижения ими двадцатитрехлетнего возраста.

По налогу с оборота

Отчетным периодом устанавливается месяц вместо ранее действовавшего квартала.

Уточнен порядок перехода на уплату НДС и налога на прибыль:

юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие ввоз (импорт) товаров через таможенную границу Республики Узбекистан, в зависимости от того, какая дата наступит ранее — начиная с даты заключения импортного контракта либо ввоза (импорта) товаров;

юридические лица, производящие подакцизные товары (услуги), и (или) лица, осуществляющие добычу полезных ископаемых, реализацию бензина, дизельного топлива и газа, осуществляющие деятельность по организации лотереи, а также стационарные торговые точки по розничной реализации алкогольной продукции, включая пиво, и организации налоговых консультантов — начиная с даты получения соответствующих разрешений (лицензий) или уведомления уполномоченного органа о начале осуществления своей деятельности;

юридические лица — сельскохозяйственные товаропроизводители при наличии у них орошаемых сельскохозяйственных угодий площадью двадцать пять гектаров и более — начиная с даты оформления документов, подтверждающих право на указанный земельный участок либо изменение его площади;

доверенное лицо — участник простого товарищества, на которого возложено ведение дел простого товарищества по деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества, — начиная с даты заключения договора простого товарищества;

рынки и торговые комплексы, некоммерческие организации — начиная с даты государственной регистрации, бюджетные организации — с даты создания.

Налоговым органам по аналогии с налогом на добавленную стоимость предоставляется право вносить корректировки в налоговую базу по налогу с оборота, если цена сделки ниже рыночной стоимости товаров (услуг).

Прочие изменения

С 1 января 2022 года отменяется:

• сбор, установленный для производителей алкогольной и табачной продукции в рамках платформы «Соглом турмуш тарзи»;
• сбор за приобретение и (или) временный ввоз на территорию Республики Узбекистан автотранспортных средств.

Предприятиям общественного питания предоставляется право на отсрочку погашения (рассрочку уплаты) задолженности по налогу с оборота, налогу на прибыль, налогу за пользование водными ресурсами, земельному налогу с юридических лиц, налогу на имущество юридических лиц, образовавшейся по состоянию на 15 августа 2021 года, а также штрафов и пени по всем налогам и сборам, в период с 1 января по 1 июля 2022 года, в равных долях, без уплаты процентов, с уведомлением налоговых органов, без направления заявления в органы государственной власти на местах.

С 1 января 2022 года субъектам предпринимательства (за исключением предприятий с долей государства более 50 процентов, недропользователей и производителей подакцизной продукции) предоставляется право на отсрочку по уплате налогов, начисленных по налогу на имущество и земельному налогу при регистрации права на земельные участки и (или) здания и сооружения общей площадью свыше 1 000 кв. м, сроком на 6 месяцев на основании предоставленного уведомления и без обеспечения залогом.

Отсроченная сумма налогов определяется в размере налогов, исчисленных исходя из стоимости и (или) площади земельных участков, зданий и сооружений, прошедших государственную регистрацию.