Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС

Больше десяти лет назад малый бизнес перешел на упрощенную систему налогообложения и сталкивается с налогом на добавленную стоимость (НДС) в основном только при импорте сырья или товаров.

В связи с тем, что налоговая реформа возможно потребует перехода многих предприятий на общеустановленную систему решила напомнить, что такое НДС.

Особенность налога

НДС, по-своему, уникальный налог, так как он является косвенным налогом. То есть фактическим плательщиком налога является конечный потребитель товара или услуги, но в бюджет средства поступают постепенно от каждого участника процесса создания продукта или услуги. Каждое предприятие выступает только как налоговый агент, который удерживает сумму НДС и отправляет его в бюджет.

Например, готовая одежда. Конечный потребитель – физическое лицо, купившее ее в розничном магазине. Именно он уплатит всю сумму НДС, до момента пока он купит одежду частично НДС оплатит в бюджет производитель сырья, швейная фабрика, оптовый продавец и розничный продавец.

Выгодно или невыгодно

Сейчас очень много споров по поводу того насколько выгодно или невыгодно переходить малому бизнесу на уплату общеустановленных налогов, и в том числе НДС.

Для каждого вида деятельности будет свой ответ, в зависимости от того как много товаров/услуг вы покупаете с НДС, какой вид деятельности, сколько у вас имущества и тд.

В настоящий момент Концепция определила только общее направление налоговой реформы, пока неизвестны ставки налогов и налогооблагаемая база. Мы можем только делать предварительные расчеты. Однако, хочу отметить, что необходимо просчитать влияние изменений по всем участкам/разделам бухгалтерского учета.

Ниже я приведу схему расчета и несколько примеров. Таким образом вы сможете примерно подсчитать на своих цифрах насколько выгодно именно для вас. Обратите внимание, что цифры приблизительные, так как пока нет точных данных по налогооблагаемой базе и ставкам по всем предполагаемым налогам.

Расчет НДС

Каждый налог рассчитывается по формуле:

Сумма налога = Ставка налога х Налогооблагаемая база

Для НДС эта формула дополняется еще одной:

Сумма налога к оплате в бюджет = НДС удержанный – НДС уплаченный

НДС удержанный – сумма налога, которую вы начислили и удержали у вашего покупателя при реализации продукта/услуги.

НДС уплаченный – сумма налога, которую вы оплатили поставщику за его продукты/услуги.

Пример расчета НДС для товаропроизводителей

Предполагаемый расчет на один месяц.

В таблице указаны сырье и материалы, которые предприятие приобретает для производства.

Наименование  Сумма без НДС   НДС   Сумма с НДС 
Сырье                                 1 000                                 120                        1 120
Электроэнергия                                    200                                   24                           224
Газ                                    150                                   18                           168
Другие услуги поставщиков                                    450                                   54                           504
Итого                                 1 800                                 216                        2 016

Для нашей формулы НДС уплаченный составит 216 сум. То есть 216 сум предприятие уплатило в качестве аванса по НДС, так как эта сумма была внутри сырья и услуг.

Фактическая себестоимость в данном случае составит:

Наименование  Себестоимость по общеустановленной системе   НДС   Себестоимость по упрощенной системе 
Сырье                                 1 000                                 120                        1 120
Электроэнергия                                    200                                   24                           224
Газ                                    150                                   18                           168
Другие услуги поставщиков                                    450                                   54                           504
Амортизация основных средств                                      50                             50
Зарплата (в том числе налоги по зарплате)                                    540                           540
Налога на имущество                                      50
Налог на использование водных ресурсов                                      50
Налог на землю                                      50
Итого                                 2 540                                 216                        2 606

В данном случае 216 сум – это НДС, который мы выплатили в бюджет и который уменьшит наши обязательства по НДС при его начислении в момент реализации товара.

Обратите внимание, что для расчета амортизации, налога на имущество, налога на воду и землю были взяты одинаковые суммы. Но в действительности они не будут равны, так как размер налогооблагаемой базы будет у всех разный. Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены и другие налоги, например: налог на недра

С переходом на НДС перед многим предприятиями встанет вопрос оставлять ли цену прежней, то есть оставить НДС внутри старой цены или «докручивать» НДС на старую цену.

В нашем примере предлагаю рассмотреть оба варианта.

Вариант 1: цена в результате изменений налогообложения в соответствии с Концепцией осталась прежней и НДС внутри цены.

Предположим, что будучи на упрощенной системе предприятие реализовывало свою продукцию на сумму 3 000 сум.

Реализация предприятия за месяц составила 3 000 сум, в том числе НДС 12%. То есть сумма НДС удержанного составит 321 сум. То есть предприятие удержало у покупателя НДС на эту сумму.

Возвращаемся к нашей формуле:

Сумма налога к оплате в бюджет = НДС удержанный – НДС уплаченный, то есть

Сумма налога к оплате в бюджет = 321 – 216 = 105 сум.

При этом обратите внимание на уровень прибыли:

Наименование Показатели с НДС (общеустановленная система) Показатели без НДС (упрощенная система)
Цена реализации                                 2 679                              3 000
Себестоимость                                 2 540                              2 606
ЕНП 5%                                      —                                 150
Прибыль                                    139                                 244
Вариант 2: цена в результате изменений налогообложения в соответствии с Концепцией меняется, «накручиваем» НДС на прежнюю цену.

Предположим, что будучи на упрощенной системе предприятие реализовывало свою продукцию на сумму 3 000 сум.

Реализация предприятия за месяц составила 3 360 сум, в том числе НДС 12%. То есть сумма ДС удержанного составит 360 сум. То есть предприятие удержало у покупателя НДС на эту сумму.

Возвращаемся к нашей формуле:

Сумма налога к оплате в бюджет = НДС удержанный – НДС уплаченный, то есть

Сумма налога к оплате в бюджет = 360 – 216 = 144 сум.

При этом обратите внимание на уровень прибыли:

Наименование Показатели с НДС (общеустановленная система) Показатели без НДС (упрощенная система)
Цена реализации                                 3 000                              3 000
Себестоимость                                 2 540                              2 606
ЕНП 5%                                      —                                 150
Прибыль                                    460                                 244

Пример расчета НДС для сферы услуг

Предполагаемый расчет на один месяц.

В таблице указаны сырье и материалы, которые предприятие приобретает для оказания услуг.

Наименование  Стоимость без НДС   НДС   Стоимость с НДС 
Канцтовары и прочие материалы                            45,00                           5,40                            50,40
Электроэнергия                            20,00                           2,40                            22,40
Другие услуги поставщиков                            30,00                           3,60                            33,60
Итого                            95,00                         11,40                          106,40

Для нашей формулы НДС уплаченный составит 11,40 сум. То есть 11,40 сум предприятие уплатило в качестве аванса по НДС, так как эта сумма была внутри материалов и услуг.

Фактическая себестоимость в данном случае составит:

Наименование  Себестоимость по общеустановленной системе   НДС   Себестоимость по упрощенной системе 
Канцтовары и прочие материалы                            45,00                           5,40                            50,40
Электроэнергия                            20,00                           2,40                            22,40
Другие услуги поставщиков                            30,00                           3,60                            33,60
Амортизация основных средств                            15,00                            15,00
Зарплата + ЕСП                       1 540,00                       1 540,00
Налога на имущество                            15,00                                  —
Налог на использование водных ресурсов                            15,00                                  —
Налог на землю                            15,00                                  —
Итого                       1 695,00                         11,40                       1 661,40

Обратите внимание, что для расчета амортизации, налога на имущество, налога на воду и землю были взяты одинаковые суммы. Но в действительности они не будут равны, так как размер налогооблагаемой базы будут у всех разные.

В данном примере тоже предлагаю рассмотреть два варианта цен на услуги.

Вариант 1 цена в результате изменений налогообложения в соответствии с Концепцией осталась прежней и НДС внутри цены.

Реализация услуг предприятия за месяц составила 2 000 сум, в том числе НДС 12%. То есть сумма НДС удержанного составит 214 сум. То есть предприятие удержало у покупателя НДС на эту сумму.

Возвращаемся к нашей формуле:

Сумма налога к оплате в бюджет = НДС удержанный – НДС уплаченный, то есть

Сумма налога к оплате в бюджет = 214 – 11,40 = 202,6 сум.

При этом обратите внимание на уровень прибыли:

Наименование Показатели с НДС (общеустановленная система) Показатели без НДС (упрощенная система)
Цена реализации                            1 786                         2 000
Себестоимость                            1 695                         1 661
ЕНП 5%                                 —                            100
Прибыль                                 91                            239
Вариант 2: цена в результате изменений налогообложения в соответствии с Концепцией меняется, «накручиваем» НДС на прежнюю цену.

Реализация услуг предприятия за месяц составила 2 000 сум плюс НДС 12%. То есть сумма НДС удержанного составит 240 сум. То есть предприятие удержало у покупателя НДС на эту сумму.

Возвращаемся к нашей формуле:

Сумма налога к оплате в бюджет = НДС удержанный – НДС уплаченный, то есть

Сумма налога к оплате в бюджет = 240 – 11,40 = 228,60 сум.

При этом обратите внимание на уровень прибыли:

Наименование Показатели с НДС (общеустановленная система) Показатели без НДС (упрощенная система)
Цена реализации                            2 000                         2 000
Себестоимость                            1 695                         1 661
ЕНП 5%                                 —                            100
Прибыль                               305                            239

Для предприятий из сферы услуг переход на уплату общеустановленных налогов практически не уменьшает себестоимость. Себестоимость в сфере услуг состоит в основном из заработной платы, а потребление материалов и услуг с НДС минимальны.

07.04.2018